Determinación de la obligación tributaria y cálculo de estímulos a las exportaciones
El valor en aduana. El Valor Imponible. La Base Imponible. Derechos de exportación. Estímulos a la exportación. Costo y Precio de exportación.
Tributos Aduaneros
Impuestos
Derechos de Importación
Derechos de Exportación
Derechos Antidumping
Derechos Compensatorios
Impuesto de Equiparación de Precios
Tasas
Tasa de Estadística
Tasa de Comprobación de Destino
Tasa de Servicios Extraordinarios
Tasa de Almacenaje
Derechos de Exportación
Clasificación:
Indirecto
Real
De Frontera o Externo
Fijo o Proporcional
Características
Constituyen un obstáculo para las exportaciones.
Existen en orden inverso al desarrollo del país de que se trata
Se encuentran en relación inversa al grado de desarrollo del producto a exportar
Son aplicados por países exportadores de materias primas, no así por los países industriales
Es un impuesto de fácil recaudación y de difícil evasión
Es una fuente de recursos muy importante para el Tesoro Nacional: no son coparticipados y su recaudación y fiscalización es más sencilla
Se utilizan para evitar o contrabalancear los efectos inflacionarios, la depreciación del cambio
Se utilizan a fin de que el exportador o productor añada etapas de elaboración al producto
Hecho imponible
El hecho gravado:
La exportación definitiva a consumo
Cuando la mercadería se extrae de territorio aduanero por tiempo indeterminado
Operaciones no gravadas:
Exportación temporaria, removido
Operaciones exentas:
Regímenes especiales
Momento imponible: distintos momentos
Situaciones regulares:
Registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo
Situaciones irregulares:
Comisión del delito o la infracción aduanera o en caso de no poder precisársela en la fecha de su constatacion
Régimen Especial:
Fecha de cierre de venta o perfeccionamiento del contrato
Momento imponible: incidencia
Régimen Tributario
Alícuota
Base
Imponible
Tipo de Cambio
Tipos de derechos de exportación
Ad valorem: porcentaje sobre el valor imponible o sobre precios oficiales FOB
Específicos: suma fija de dinero por cada unidad de medida
Diferencias respecto de los derechos de importación
Ad valorem
importación
sobre CIF
no admite precios oficiales
exportación
sobre FOB
o sobre precios oficiales
Específicos
importación
mínimos
exportación
únicos
Valor imponible
Para la aplicación del derecho de exportación ad valorem
Es el valor FOB en operaciones efectuadas por vía acuática o aérea y el valor FOT o el valor FOR en peraciones efectuadas por vía terrestre
Entre un comprador y un vendedor independiente uno de otro
En el momento imponible
Como consecuencia de una venta al contado
Objeto de la Definición del Valor Imponible
Es una noción teórica, ya que establece las condiciones de una compraventa en determinadas circunstancias, debiendo procederse a asimilar a la misma todas las operaciones comerciales realmente convenidas entre un comprador y un vendedor, efectuando los correspondientes ajustes para llegar a dicho valor teórico
Tiene por objeto el cálculo de los derechos de exportación sobre la base del precio al que cualquier vendedor podría entregar la mercadería que se exporte, en los lugares a que se refiere el artículo 736, como consecuencia de una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independientes uno de otro.
Definición de Valor: Elementos
Elemento Lugar
Inclusión de gastos hasta:
No integran el valor imponible
Por exceder el elemento lugar
Gastos de construcción, armado y montaje
Gastos de calibración y ensayos
Asistencia técnica
Entrenamiento de personal
Servicios de post venta
Gastos de mantenimiento
Gastos a incluir en el V.I.
Comisiones
Corretajes
Gastos por documentación de exportación
Tributos exigibles dentro del territorio aduanero
Envases y embalajes
Gastos de carga
Elemento cantidad
El valor imponible se determinará suponiendo que la venta se limita a la cantidad a valorar
En envíos sucesivos, escalonados o fraccionados, se admitirán descuentos por cantidad si: x Los envíos corresponden a una misma venta x El precio unitario final resulta normal en operaciones de comercio usuales x Existe compromiso en firme de exportar la mercadería dentro de los seis meses de cumplido el primer embarque.
Elemento nivel comercial
El valor imponible se determinará tomando en consideración el nivel comercial que correspondiere a la transacción que da lugar a la exportación, sobre la base de operaciones de comercio usuales.
Condicion de independencia
Una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independientes uno de otro es una venta en la que especialmente se cumplen las siguientes condiciones:
El pago del precio constituye la única prestación efectiva del comprador
El precio no está influido por relaciones comerciales, financieras o de otra clase, sean o no contractuales, sean directas o indirectas
No existen reversiones de parte del producto de la reventa
Si el precio declarado por el exportador cumple, entre otros requisitos, con la condición de independencia se aceptará como valor imponible
En caso contrario será preciso un análisis adicional tendiente a definir:
Un ajuste a la base, que permita repercutir:
– otras prestaciones que el comprador realice en
beneficio del vendedor además del precio convenido
– la incidencia de la vinculación en el precio
– la incidencia de las reversiones
En este caso el precio se ajusta en más.
Un cambio de base, mediante la aplicación de bases supletorias de valoración. Aquí el precio se descarta.
Condición de contado
El valor imponible es el resultado de una operación en condiciones de contado
Por lo tanto no incluirá intereses por financiación al exterior
Tampoco serán admisibles descuentos por pago anticipado
La base imponible
Liquidacíon
Precio FOB
+ Ajustes a Incluir
Ajustes a Deducir
CIF Insumos Importados Temporalmente
= Valor Imponible
* Coeficiente
= Base Imponible
* Alícuota
= Derecho de Exportación
Ajustes a incluir
Conceptos no incluidos en el precio FOB pero que integran el valor imponible.
Descuentos retroactivos
Descuentos por pago anticipado
Cánones y derechos de licencia
Derechos de patente
Regalías
Ajustes por incidencia de la vinculación
Reversiones
Ajustes a deducir
Conceptos incluidos en el precio FOB pero
que no integran el valor imponible
