Las operaciones aduaneras son aquellas actividades relacionadas con el trafico de mercaderías sometidas a un régimen aduanero.
Estas operaciones se clasifican en : importación, exportación y de tránsito.
Para determinar el valor en la Aduana, para así calcular la base imponible, para el cobro de los derechos y el pago de reitegros a las exportaciones, de una operación de exportación, se cotiza con el incoterm FOB.
El Incoterm FOB ( Libre a bordo) incluye todos los gastos hasta que la mercadería se encuentre a bordo del buque en el puerto de embarque.
FOB incluye: Mercadería + envase y embalaje + flete interno + seguro interno + gastos del despachante + depósito + manipuleo + carga.
Ahora, conociendo estos datos, para calcular la base imponible de una exportación hay que poner el valor de la factura con su respectivo incoterm (si el incoterm es menor como EXW, FAS o FCA; se le tiene que sumar los gastos faltantes para llegar a FOB; en cambio, si el incoterm es mayor, CFR, CIF, CPT, CIP, DAT, DAP, DDU o DDP; se le tiene que restar los datos que no pertenecen al FOB) a eso se le suman los gastos anteriores al artículo 736 del código aduanero, que son los corretajes, tributos, comisiones. Luego se le restan los gastos posteriores al artículo 736 del CA., que son todos los gastos que se encuentran después del FOB, por ejemplo: la estiba, el flete y seguro internacional, etc.
De esto se obtiene como resultado el FOB CASILLERO. Ahora, a ese resultado, hay que sumarle los ajustes a incluir, que son: los descuentos retroactivos, descuentos por pago anticipado, cánones y derechos de licencia, derechos de patente, regalías, ajustes por incidencia de la vinculación. Luego se le restan los ajustes a deducir, como, recargos retroactivos, intereses por financiación, gastos de construcción, armado y montaje, gastos de calibración y ensayo, asistencia técnica, entrenemiento del personal, servicio de posventa y gastos de mantenimiento.
Tambien se le restan los insumos temporales. Todo ésto da como resultado el FOB BRUTO (valor imponible).
Por último le resto los derechos dando como resultado el FOB NETO (base imponible).
Un ejemplo:
8 máquinas blisteras————————————————————–U$960.000
8 matrices—————————————————————————U$ 96.000
Intereses por financiación———————————————————U$ 1.500
Flete internacional——————————————————————U$ 20.800
Seguro internacional—————————————————————-U$ 11.000
Gastos de desaduanaje, descarga, depósito y entrega en destino————–U$ 10.000
Puesta a punto———————————————————————–U$ 2.500
TOTAL DDP U$ 1.101.800
Otros datos:
– Carga U$ 2.500; Estiba U$ 1.000
– Comisiones U$ 9.600 (no incluidos en la factura)
– Insumos importados temporales U$ 15.000 por unidad
– Insumos importados a consumo U$ 20.000 por par
– Insumos importados a plaza U$ 80.000 por las 8 máquinas
Entonces para calcular el valor en la aduana según los datos anteriores es así:
DDP / U$ 1.101.800
Gastos anteriores al 736 / Comisiones / U$ 9.600 (+)
Gastos posteriores al 736 / Estiba / U$ (1000) (-)
/Flete internacional /U$ (20.800) (-)
/seguro internacional / U$ (11.000) (-)
/gastos de desaduanaje, etc / U$ (10.000) (-)
FOB CASILLERO / U$ 1.068.600
Ajustes a incluir 0 / U$ 0
Ajustes a deducir / intereses por financiación / U$ (1.500) (-)
/ Puesta a punto / U$ (2.500) (-)
/ insumos temporales / U$ (120.000) (-)
FOB BRUTO / U$ 944.600
Derechos / U$ 44981.86
FOB PURO / U$ 899618.14
Para calcular los derechos en el ejercicio anterior, primero calculo la base imponible (FOB PURO) de la siguiente manera:
El valor imponible (FOB BRUTO) lo multiplico por un coeficiente, que como en este caso los derechos son de 5%, el coeficiente va a ser 0.95238 (100/100 + 5; o; 1/1.05) y ésto me da el FOB PURO. Luego calculo los derechos, que se puede calcular de 2 formas:
1. Valos imponible – base imponible = Derechos.
2. Base imponible x 0.05.